企业会计准则第5号——生物资产

　　                               第一章　总则
　　第一条　为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
　　第二条　生物资产是指有生命的动物和植物。
　　第三条　生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
　　消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。
　　生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
　　公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
　　第四条　下列各项适用其他相关会计准则：
　　(一)与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号――政府补助》。
　　(二)收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号――存货》。

　　                           第二章　确认和初始计量
　　第五条　生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　(一)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产；
　　(二)该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业；
　　(三)该资产的成本能够可靠地计量。
　　第六条　企业取得的生物资产，应当按照取得时的成本进行初始计量。
　　第七条　外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
　　第八条　自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：
　　(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
　　(二)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。
　　(三)自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
　　(四)水产养殖的动物和植物的成本，按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。；
　　第九条　自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：
　　(一)自行营造的林木类生产性生物资产的成本，按照其达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。
生物资产所在地有活跃的交易市场；
　　(二)能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。
 
　　                        第四章　收获与处置
　　第二十三条　对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。
　　第二十四条　生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。
　　收获之后的农产品，应当按照《企业会计准则第1号——存货》等进行处理。
　　第二十五条　生物资产转变用途后的成本应当按照转变用途时的账面价值确定。
　　第二十六条　生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。

　　                           第五章　披露
　　第二十七条　企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息：
　　(一)生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。
　　(二)各类消耗性生物资产的累计跌价准备金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和累计减值准备金额。
　　(三)天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。
　　(四)作为负债担保物的生物资产的账面价值。
　　(五)与生物资产相关的风险情况与管理措施。
　　第二十八条　企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的下列信息：
　　(一)因购买而增加的部分；
　　(二)因自行培育而增加的部分；
　　(三)因出售、转让而减少的部分；
　　(四)因死亡、毁损或盘亏而减少的部分；
　　(五)计提的折旧及计提的减值准备或跌价准备；
　　(六)其他变动。