（2008年12月18日财政部国家税务总局令第50号公布 根据2011年10月28日《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》修订）

    第一条   根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

    第二条   条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

    条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

    条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

    第三条   条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

    条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

    本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

    第四条   单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

    （一）将货物交付其他单位或者个人代销；

    （二）销售代销货物；

    （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

    （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

    （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

    （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

    （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

    （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

    第五条   一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

    本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

    本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

    第六条   纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

    （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

    （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

    第七条   纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

    第八条   条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：

    （一）销售货物的起运地或者所在地在境内；

    （二）提供的应税劳务发生在境内。

    第九条   条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

    条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

    第十条   单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

    第十一条   小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

    一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

    第十二条   条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

    （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

    （二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

    1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

    2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

    （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

    1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

    2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

    3.所收款项全额上缴财政。

    （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

    第十三条   混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

    第十四条   一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

    销售额＝含税销售额÷（1+税率）

    第十五条">第三十七条   增值税起征点的适用范围限于个人。

    增值税起征点的幅度规定如下：

    （一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；

    （二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；

    （三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。

    前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。

    省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

    第三十八条   条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

    （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

    （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

    （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

    （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

    （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

    （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

    （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

    第三十九条   条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。

    第四十条   本细则自2009年1月1日起施行。