页 码 |
行 数 |
调 整 内 容 |
28 |
附注① |
删除其中的“ |
附注② |
在“可以抵扣”前增加“已经税务机关认证,” | |
43 |
倒1 |
增加11. 《增值税会计处理规定》( |
96 |
19 |
删除“3 《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》( 增加“3.《关于全面推开营业税改证增值税试点的通知》( |
96 |
24 |
另起一行,增加“5 《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》( |
98 |
12-13 |
删除“上述应支付的相关税费,是指企业直接为换入资产支付的税费,而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。” |
110 |
6 |
增加“3.《关于全面推开营业税改证增值税试点的通知》( |
110 |
倒1 |
增加“4 .《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》( 删除“3 .《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》( |
124 |
22 |
原“借:资产减值损失——机器A 100 |
124 |
23 |
原“——机器B 262 |
124 |
24 |
原“——机器C 437 |
128 |
2 |
原“借:资产减值损失——生产线B 1 302 |
128 |
3 |
原“——生产线C 35 |
128 |
4 |
原“——研发中心 501 |
130 |
25 |
原“——固定资产XX 7 000 |
160 |
20 |
将“……B公司债券——成本8 080 “……B公司债券——成本 8 000 000 ——利息调整 80 |
163 |
倒8 |
将“资本公积”修改为“其他综合收益” |
191 |
倒11 |
本行之前增加“附件1” |
193 |
倒16 |
本行之前增加“附件2” |
235 |
7 |
原“企业对商品提供售后担保”修改为“企业对商品提供产品质量保证” |
239 |
10-11 |
删除“如法律诉讼,” |
246 |
15 |
原“A公司对购买其机床的消费者”修改为“A公司对其销售的机床” |
257 |
18-19 |
增加“企业按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关增值税销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。企业按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记“应收账款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。” |
292 |
9-10 |
原“《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》( |
316 |
19 |
原“适用税额”,修改为“适用税率” |
319 |
9 |
原“资本公积”,修改为“其他综合收益” |
437 |
概述第一自然段 |
调整为:“政府会计是政府财政财务管理的重要基础,行政事业单位会计是政府会计的重要组成部分。目前,行政事业单位的会计核算一般采用收付实现制,对特殊的经济业务或者事项按照相应会计制度的规定采用权责发生制。2015年10月,财政部发布了《政府会计准则——基本准则》,提出政府会计由预算会计和财务会计构成,预算会计一般实行收付实现制,财务会计实行权责发生制。 |
373 |
19 |
在本行末尾增加一句话,“被投资方自行清算的除外。” |
414 |
19-22 |
将(12)中第2笔分录与第3笔分录调换顺序。 |
附件1:
【例11-2】甲公司在2×
(1)甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金,这些职工在退休后每年可以额外获得12万元运休金,直至去世。
(2)职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供的服务,而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。
为简化起见,假定符合计划的职工为100人,当前平均年龄为40岁,退休年龄为60岁,还可以为公司服务20年。假定在退休前元人离职,退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%。并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。
计算设定受益计划义务及其现值见表11-1。计算职工服务期间每期服务成本见表11-2。
服务第1年至第20年的账务处理如下:
服务第1年年末,甲公司的账务处理如下:
借:管理费用(或相关资产成本) 746 200
贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 746 200
服务第2年年末,甲公司的账务处理如下:
借:管理费用(或相关资产成本) 820 800
贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 820 800
借:财务费用(或相关资产成本) 74 600
贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 74 600
服务第3年至第20年,以此类推处理。
表11-1 单位:万元
|
退休后第1年 |
退休后第2年 |
退休后第3年 |
退休后第4年 |
…… |
退休后第14年 |
退休后第15年 |
(1)当年支付 |
1200 |
1200 |
1200 |
1200 |
…… |
1200 |
1200 |
(2)折现率 |
10% |
10% |
10% |
10% |
…… |
10% |
10% |
(3)复利现位系数 |
0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
0.6830 |
…… |
0.2633 |
0.2394 |
(4)退休时点现佳=(1)×(3) |
1091 |
992 |
902 |
820 |
…… |
316 |
287 |
(5)退休时点现值合计 |
9127 |
|
|
|
|
|
|
表11-2 单位:万元
服务年份 |
服务第1年 |
服务第2年 |
…… |
服务第19年 |
服务第20年 |
福利归属 |
|
|
|
|
|
——以前年度 |
0 |
456.35 |
…… |
8214.3 |
8670.65 |
——当年 |
456.35 |
456.35 |
…… |
456.35 |
456.35 |
——以前年度+当年 |
456.35 |
912.7 |
…… |
8670.65 |
9127 |
期初义务 |
0 |
74.62 |
…… |
6788.68 |
7882.41 |
利息 |
0 |
7.46 |
…… |
678.87 |
788.24 |
当期服务成本 |
74.62* |
82.08** |
…… |
414.86*** |
456.35 |
期末义务 |
74.62 |
164.16 |
…… |
7882.41 |
9127**** |
*74.62=456.35/(1+10%)19
**82.08=456.35/(1+10%)18
***414.86=456.35/(1+10%)
****含尾数调整。
附件2:
【例11-3】甲公司是一家空调制造企业。2×15年9月,为了能够在下一年度顺利实施转产,甲公司管理层制订了一项辞退计划,计划规定,从2×
表11-3 单位:万元
所属部门 |
职位 |
辞退数量(人) |
工龄(年) |
每人补偿额 |
空调车间 |
车间主任 副主任 |
10 |
1-10 |
10 |
10-20 |
20 | |||
20-30 |
30 | |||
高级技工 |
50 |
1-10 |
8 | |
10-20 |
18 | |||
20-30 |
28 | |||
一般技工 |
100 |
1-10 |
5 | |
10-20 |
15 | |||
20-30 |
25 | |||
合计 |
|
160 |
|
|
2×
表11-4 单位:万元
所属部门 |
职位 |
辞退数量(人) |
工龄(年) |
接受数量(人) |
每人补偿额 |
补偿金额 |
空调车间 |
车间主任 副主任 |
10 |
1-10 |
5 |
10 |
50 |
10-20 |
2 |
20 |
40 | |||
20-30 |
1 |
30 |
30 | |||
高级技工 |
50 |
1-10 |
20 |
8 |
160 | |
10-20 |
10 |
18 |
180 | |||
20-30 |
5 |
28 |
140 | |||
一般技工 |
100 |
1-10 |
50 |
5 |
250 | |
10-20 |
20 |
15 |
300 | |||
20-30 |
10 |
25 |
250 | |||
合计 |
|
160 |
|
123 |
|
1400 |
按照《企业会计准则第13号—或有事项》有关计算最佳估计数的方法,预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据表11-4,愿意接受辞退职工的最可能数量为123名,预计补偿总额为1400万元,则企业在2×15年(辞退计划是2×
借:管理费用 14 000 000
贷:应付职工薪酬——辞退福利 14 000 000