□王莹

一、选题背景与研究意义

2019年3月5日召开的十三届全国人大，为了更大规模降低我国内部市场主体的税负，普惠性减税与结构性减税并举，充分刺激市场活力，明确了关于实施增值税税率变革的措施。会议指出，自2019年3月5日开始，把制造业相关行业的增值税征收税率自16%下调到13%，把建筑业、交通运输业、基础性电信服务业和农副产品相关物品的增值税征税税率自10%下调到9%[1]，重点降低小微企业与制造业税收负担。

在我国现阶段，增值税是最大的税种，在全部税收中占比大约为40%。在我国大型煤企税负中，增值税所占比重很高，大约为 45%至55%。此次增值税税率又下调3个百分点，在煤炭市场变动的背景之下，增值税税率再次下调又会给煤炭企业的发展带来怎样的影响，煤炭企业应当如何应对，本文对此进行了研究探讨。

二、增值税税率下调对煤炭企业增值税纳税影响分析

我们先来看一下增值税的计税原理。增值税是价外税，实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除，只对货物或劳务价值中新增价值部分征收增值税。

当期增值税销项税额与当期增值税进项税额，这两个因素决定了当期增值税税额的大小。由此可见，当期可以抵扣进项税范围越大，企业应缴纳的增值税税额越小。增值税是我国国有大型煤炭企业税负的绝对“大头”，大约占煤炭企业总体税负的50%。下面以处于整个煤炭贸易产业链的上游煤炭企业、中游煤炭企业、下游电厂为例进行分析。对中游煤炭企业而言，减税等于增加煤企利润，降低煤企负担，但这部分国家让渡的红利，中游煤炭企业能享受多少份额，下面我们从三个定价模型进行分析。

分析定价模型一：全部让利于下游电厂型

假定降低税率后，上游煤企向中游贸易煤企销售时不含税价不变，含税价降为3480万元；中游煤企销售时不含税价不变，含税价降为3842万元。相关主体的利益变化详见表1：

表1

通过上面的表格分析得出结论：增值税税率由16%下调到13%，此时上游、中游企业在保持不变的不含税价格销售端的基础上，采购端不含税价格也维持不变，这样上游、中游企业的盈利较之前没有发生变化。由于增值税是价外税，这样一环一环传导下去，终端销售含税价格下降了102万元，跟整个链条的减税额相等，因此全部的减税福利由下游电厂获得。

分析定价模型二：中游利益独享型

假定上游煤企向中游贸易煤企销售时不含税价不变，含税价降为3480万元；而中游贸易煤企向电厂销售时含税价不变，不含税价提高到3944万元。相关主体的利益变化详见表2：

表2

通过上面的表格分析得出结论：增值税税率由16%下调到13%，此时终端的含税销售价格维持不变，电厂并没有在减税中获利。上游煤企的不含税销售价格不变、经营成本也没变，获利也维持不变。中游煤企成本不变，销售定价的不含税价格上升，整个链条全部的减税福利由中游煤企获得。

分析定价模型三：利益共享型

假定上游煤企向中游贸易煤企销售时不含税价上涨20万元，中游煤企销售时含税价微降4万元。相关主体的利益变化详见表3：

表3

通过上面的表格分析得出结论：增值税税率由16%下调到13%，中游煤企小幅让利于电厂，采购煤炭的价格上涨，但销售定价的不含税涨幅大大高于其涨幅，中游获利较多。上游煤企也获利20万元，电厂降低4万元消费成本。三方共同获利90.73万元，跟整个链条的减税金额正好相等。

总体来说，中游煤炭企业可否在此次减税中获得利益，具体获得多少由中游煤炭企业在市场上的议价能力决定。煤炭企业在整个煤炭产业链中位置越高、越强势，越能够取得税收优惠，反之取得的优惠较低。通常上游企业规模大、地位高、也较为强势，从上游企业获得税收优惠较难[3]。

三、增值税税率下调煤炭企业如何应对

（一）从煤炭合同签订方面看煤炭企业应对

煤炭企业于2019年3月31日（含）之前跟上游企业签订采购合同或已发生的涉税（16%）业务，原则上要求上游企业尽量在3月份开具专用发票（公司在过度期接收发票仍可认证抵扣）；如果上游煤炭企业无法按要求开具16%增值税专用发票结算，则应跟下游电厂沟通开具税率一致的增值税发票。

煤炭企业于3月31日前已签订合同涉及税率变更的，原则上要求协商供应客户从4月1进行降价。4月1日起，煤炭企业新签采购合同，商定价格时，除综合考虑市场价格变动因素，应参考历史价格（16%税率）并充分考虑税率变更对公司成本的影响，即，如市场价格未变动（对方提报价格和4月1日前合作价格一致），应以税率降低因素寻求对方降价。

煤炭企业跟上游企业采购煤炭时，可以根据不含税金额来报价，和供应商协定在合同中明确采购煤炭的不含税价格、增值税税率、含税价格等。因为增值税时不含税价，依据加税分离模式签订合同、确定发票价格、进行会计核算，增值税税率下调能够提高煤炭企业的利润。

建议中游煤企跟上游煤企以不含税价款来签订合同，此时合同标的为其营业收入，不易使企业经营者造成利润误解。上游煤企开票时，按合同标的金额和当时适用的增值税税率计算开具，中游煤企拿到发票后付款。即使开票时增值税税率已经下调，使得执行合同时的税率跟合同签订时不一致，也不会使企业蒙受经营损失[4]。

（二）从进项抵扣方面看煤炭企业应对

自2019年4月1日起，《关于营业税改征增值税试点有关事项的规定》 ( [2016]36)停止执行，两年内不得抵扣不动产或者在建不动产的进项税额。以前未按上述规定扣除的进项税额，可以从 2019年4月起的销项税额中扣除。纳税人购买国内客运服务，进项税额可以从销项税额中扣除。允许注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票，作为进项税抵扣凭证。其中：航空旅客运输（票价+燃油附加费）进项税额按9%计算；铁路旅客运输（票面金额）进项税额按9%计算；公路、水路等其他旅客运输（票面金额）进项税额按3%计算。

根据国家出台的抵扣范围拓广政策，以煤炭企业自身实际情况出发，因地制宜，全面整合可以抵扣的进项税以及加计抵扣事项，将可抵扣的尽量抵扣。针对前面所述方面逐条对应梳理，充分享受税收优惠。购置固定资产前应按固定资产的特点、波动性，分批进行投资、更新，通过优惠政策增加企业税收收益。购进固定资产时尽可能从增值税一般纳税人处购置，因为增值税小规模纳税人虽然可以去税务局开具增值税发票，但在含税价相等的情况下，小规模纳税人比一般纳税人不含税金额高。煤炭企业在日常的生产经营活动中，尽可能地索要增值税专用发票，扩大增值税进项的抵扣范围[5]。

（三）从规范税务内部控制方面看煤炭企业应对

1、构建合理科学的税务组织管理架构

财务部是煤炭公司的关键核心部门，税务工作又是财务部工作的重中之重，因此，应设立税控中心，增值税纳税申报、增值税发票认证管理、个人所得税纳税申报等专人专岗，以便对各种税务事项进行梳理，进而进行纳税管理。设置税务岗位时，应保持不相容岗位分离。

2、把控税务风险相关节点

根据各个煤炭企业的生产经营活动、组织架构特点，煤炭企业应把控内部管理流程的节点，掌握管理情况、内部控制情况、各个岗位工作人员的专业素质和职业操守，财务核算复杂程度，税务部门的员工综合素质，认定煤炭企业的各个税务风险关键节点，然后分析、判定每一个税务风险节点，进而判定风险性质、大小，并依据风险大小来确定税务风险的关键节点，制定对应的防范机制和应急方案。

3、加强纳税流程管理

纳税流程的管理对于煤炭企业税务管理至关重要，流程中各环节方法、内容的设定，沟通、交流、衔接也应高度关注。煤炭公司具体实施时，可以根据上述的各环节编制纳税流程管理细则、纳税流程图，这样可以更加直观、明晰。税务政策具有时效性，且该时效性与税务风险息息相关，因此，煤炭企业把控纳税管理流程时应予以关注。需要时，煤炭企业应该设立报税日历，定时提示办税人员进行相关税务操作，也便于报税工作顺利进行。

（四）从会计核算方面看煤炭企业应对

会计核算合理化、规范化为做好税务风险防范奠定了坚实、重要的基础。煤炭企业财务部应依据《会计法》、《企业会计准则》等相关会计法律，精准地制定本企业的财务会计制度，使会计基础工作合理化、规范化。

综上所述，增值税税率下调会给煤炭企业带来很多益处，企业可以从煤炭合同签订、进项税抵扣、内部控制、会计核算等角度考虑，再结合自身情况，因地制宜进行应对，从而实现企业获取增值税税率下降税收优惠的最大化。从增值税环节制定纳税计划，进而使企业健康、持续的经营下去。

参考文献

[1] 《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）

[2] 刘永禄.减税降费对煤炭企业的影响及应对[J].财务与会计,2019

[3] 柳泽斌.浅论增值税税率下调后对国有大型煤炭企业的影响与建议[J].管理荟萃,2019

[4] 仲虹蔚于焱.增值税税率下调的影响[J].经济师,2019

[5] 王玉珏.增值税税率下调和个税新政下企业税务筹划新思路[J].税务筹划,2019

（作者单位：江苏国信能源销售有限公司 ）