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【例10-14】某市教育局及其下属事业单位依据行政事业单位会计制度进行会计核算,已执行国库集中支付制度,并按规定计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。林某是市教育局新任分管财务工作的副局长。2016年10月,林某召集由本单位及下属4家事业单位甲、乙、丙、丁的财务负责人参加的工作会议,听取了各单位近期工作汇报。有关事项如下:
1.关于预算管理
(1)为了落实《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,进一步加强预算绩效管理,市教育局于2016年年初制定了本系统项目经费预算绩效管理办法。该办法明确:在预算编制环节,各预算单位申请项目经费应申报绩效目标,包括项目绩效内容和绩效指标,且绩效目标设置应科学可行、准确具体;对纳入预算绩效管理的项目未按规定要求申报绩效目标的,不予安排预算资金。9月,甲单位申请追加“英语视听教学平台建设”项目经费200万元,由于绩效目标设置不够具体,市教育局决定不予支持。
(2)依据省政府有关调资政策,甲单位决定自2016年1月1日起调整提高本单位人均工资水平。由于编制外非财政供养人员较多,2015年7月,甲单位为弥补人员经费不足,将单位财政基本支出结转资金中日常公用经费结转150万元用于发放规定标准的人员工资。
(3)为更好完成本年度事业发展的各项工作任务,2016年3月,乙单位综合业务楼提前竣工投入使用,预计下半年能源耗用会大幅度增加。8月,为应对能源费用的快速增长,乙单位决定用上半年取得的非财政补助收入超预算收入部分100万元弥补下半年公用经费缺口,并已将此预算调整事项报市教育局审批。
(4)丙单位年初经财政批复的计算机房改造项目预算为180万元,资金已于年初下达至单位零余额账户。该改造项目原计划于3月至6月实施,7月验收通过后即投入使用。但由于丙单位在申报计算机房改造项目时,改造方案就存在争议,且始终未能达成一致,使得该改造项目一直无法实施,项目资金仍然留存在单位零余额账户。
(5)丁单位年初经财政批复的设备购置项目已在7月10日前完成,项目资金已按合同及相关规定完成结算,形成项目支出结余资金9万元(财政授权支付额度)。为了避免设备购置项目剩余资金被财政收回,丁单位8月将剩余资金9万元用于购买实验耗材,并已在设备购置项目中列支。
(6)乙单位是“营改增”试点单位,并被税务机关认定为增值税小规模纳税人。经测算,2017年度乙单位预计需要缴纳增值税80万元。乙单位在编制2017年度预算工作中,将2017年度预计缴纳的增值税80万元,按照政府支出功能支出科目列入“教育”类,按照政府支出经济分类科目列入“商品和服务支出”类的“税金及附加费用”款。
(7)丙单位在编制2017年度预算工作中,预计总收入超出预计总支出。考虑到附属培训中心2017年度经营收入可能因培训市场竞争加剧出现较大幅度减少,附属单位上缴收入测算存在较大不确定性,丙单位未将附属培训中心上缴收入纳入其2017年度收入预算。
(8)丁单位在编制2017年度预算工作中,预计总支出超出预计总收入。在对本单位各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用款需求进行分析的基础上,丁单位决定优先保障单位基本支出的合理需要,并动用事业基金保障新增重大专项事业发展任务所需要的项目支出。
2.关于资产管理
(9)8月,甲单位因申请银行借款请求市教育局提供支持。市教育局局长办公会讨论认为,甲单位业务规模快速增长,发展前景较好,急需资金和政策予以支持,并同意以本局一栋闲置旧办公楼为甲单位申请银行借款提供担保。
(10)3月,乙单位与A公司签订协议,将下属非独立核算重点实验室利用率不高的部分实验设备出租给A公司使用,并按照使用时间向A公司收取使用费,每半年收取一次。9月,乙单位收到A公司支付的实验设备使用费2万元,并留归本单位使用。
(11)7月,丙单位因一辆公务用车发生交通事故报废,收到保险公司根据保险合同赔付的车损款8万元。丙单位将保险公司赔付的车损款8万元作本单位收入处理。
(12)7月,丁单位在资产清查过程中,查出账外设备一台。8月,丁单位按照该设备的重置成本30万元暂时入账,并已通过市教育局报财政部门等待批复。
(13)8月,丁单位因台风毁损设备一台,该设备账面原价65万元,已计提折旧15万元。考虑到设备毁损系不可抗力原因造成,9月,丁单位在通过市教育局向财政部门提交资产处置申请的同时,确认了资产损失。
3.关于政府采购
(14)4月,甲单位采用公开招标采购一台实验设备,已同中标的B公司签订了总价200万元的政府采购合同。由于该套设备需要同与其配套的设备组装后才能正常投入使用,为此经财政批准后甲单位7月追加预算安排了配套设备购置资金40万元。8月,为了满足服务配套的要求,甲单位决定同B公司签订配套设备的采购合同。
(15)7月,乙单位采用公开招标方式购买一批教学设备(未纳入集中采购目录范围,但达到政府采购限额标准),但招标后没有供应商投标。乙单位决定变更设备采购方式,并责成资产管理处尽快办理采购方式变更的审批手续。
(16)8月,丙单位拟使用非财政资金购买一批教学仪器(未纳入集中采购目录范围,且未达到政府采购公开招标数额标准),经批准可以采用竞争性谈判方式采购。为尽快实施设备采购,丙单位决定成立由3名本单位资产采购代表(资产管理处处长和负责采购与验收的经办人员)和2名评审专家共5人组成竞争性谈判小组。
(17)9月,丙单位下属学生体能训练与测试中心拟购置体能测试设备一批(未纳入集中采购目录范围,但达到政府采购限额标准)。学生体能训练与测试中心认为,按照经批准的预算资金额度,同等价格水平的进口设备较国产设备在性能上更优,并提出了购买进口设备申请。丙单位决定同意学生体能训练与测试中心购买进口设备的申请。
(18)9月,丁单位经批准采用公开招标方式采购一台专用设备(未纳入集中采购目录,但达到公开招标数额标准)。招标后只有两家符合条件的供应商投标,因而出现废标。丁单位认为如果继续采用公开招标方式采购,仍然可能出现废标,因此向市教育局提出了变更采购方式的申请。鉴于该采购项目达到公开招标数额标准,市教育局决定对丁单位提出的其他替代采购方式申请不予支持。
4.关于内部控制
(19)6月,市教育局为贯彻落实《行政事业单位内部控制规范(试行)》文件精神,按照市财政局要求,召开内部控制体系建设专题工作会议,就本系统内部控制体系建设工作方案进行研究。会议指出,制定内部控制体系建设工作方案是实施和推进单位内部控制体系建设工作的首要环节和基础工作,有助于单位上下统一思想认识、阐明工作思路。内部控制体系建设工作方案应明确工作目标、工作内容与范围、组织领导、任务分工、建设成果、时间要求等,具体内容应由单位领导班子集体审定。
(20)7月,甲单位按照市教育局要求,制定了本单位内部控制建设工作实施方案。该方案指出:各部门要认真学习《行政事业单位内部控制规范(试行)》文件精神,积极参与单位内部控制体系建设,以合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果,实现对单位经济活动风险的防范和管理。
(21)8月,乙单位为加强内部控制建设工作的组织领导,成立了内部控制体系建设领导小组。组长由分管财务工作的行政副职担任,并由其全面负责单位内部控制体系的建设与有效实施工作;财务处是内部控制体系建设组织实施工作的牵头部门,负责组织协调单位内部控制体系建设日常工作;行政综合办公室、人事处、内部审计处、纪委监察处、政府采购办公室、资产管理处、规划建设处、信息中心等部门为领导小组成员单位,按其职能分工负责相应的内部控制体系建设工作。
(22)9月,丙单位在推进单位内部控制体系建设工作中,为准确查找和及时发现风险,建立了经济活动风险定期评估机制,对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。丙单位认为:经济活动风险评估应当形成书面报告并及时提交单位内部控制体系建设领导小组组长,作为建立和完善单位内部控制的依据;为了节约管理成本,单位经济活动风险评估每3年进行一次。
(23)9月,丁单位制定了本单位《内部控制规范工作手册(试行)》。该手册规定:单位应当加强对外投资管理,确保对外投资的可行性研究与评估、对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容职务相互分离;为防范投资风险,对外投资无论金额大小,均由单位主要负责人决定。
5.关于会计核算
(24)1月,市教育局通过公开招标确定了2016年度日常办公用品供应商,并同中标的C公司签订了总价160万元的一年期供货合同。合同约定,C公司按季度送货并办理资金结算手续。 7月,甲单位从C公司购入三季度办公用品40万元并验收入库,同时以财政授权支付方式与C公司办理了款项结算手续。甲单位就此做增加存货、减少零余额账户用款额度各4 0万元的处理。
(25)1月,甲单位与下属独立核算培训中心签订的协议约定:培训中心每年向甲单位上交管理费100万元;甲单位在培训中心发生的公务接待费用直接冲抵管理费,双方按冲抵后净额每半年结算一次。2016年上半年,甲单位在培训中心发生公务接待费共计36万元,冲抵上半年管理费后,甲单位于7月收到培训中心支付的管理费净额14万元,甲单位据此增加银行存款和附属单位上缴收入各14万元。
(26)6月,乙单位以财政授权支付方式购入实验耗材20万元,于当月全部被实验室领用,并已计入事业支出。7月,因部分实验耗材质量未达到要求,乙单位按合同约定向供应商提出索赔。经协商,供应商同意退款4万元。9月,乙单位收到供应商的退款支票4万元并存入单位实有资金账户。乙单位就此做增加银行存款和其他收入各4万元的处理。
(27)丙单位经公开招标委托D软件公司对现有校园安全管理信息系统(账面原值90万元,累计摊销30万元)进行升级改造和功能扩展,合同约定的软件开发费总额为60万元。开发完成的软件系统于2015年9月10日交付丙单位试运行。9月26日该软件系统通过验收,丙单位按合同约定以财政授权支付方式一次性支付软件开发费60万 元。丙单位做增加事业支出和财政补助收入各60万元的处理。
(28)7月,丁单位经公开招标将一栋综合业务楼配楼新建工程项目出包给E公司承建,并按照《国有建设单位会计制度》在基建账套单独核算。丁单位已于年初收到财政批复的综合业务楼配楼新建工程项目财政直接支付额度。9月,根据合同要求和施工进度,丁单位以财政直接支付方式支付了工程款300万元。丁单位就此在基建账套中做增加建筑安装工程投资、减少零余额账户用款额度各300万元的处理,在单位“大账”中做增加在建工程和财政补助收入各300万元的处理。
要求:
1.根据国家部门预算管理相关规定,对事项(1)至(8)逐项分析判断其处理是否正确;如不正确,分别说明理由。
2.根据国家国有资产管理相关规定,对事项(9)至(13)逐项分析判断其处理是否正确;如不正确,分别说明理由。
3.根据国家政府采购相关规定,对事项(14)至(18)逐项分析判断其处理决定是否正确;如不正确,分别说明理由。
4.根据国家行政事业单位内部控制规范相关规定,对事项(19)至(23)逐项分析判断其是否存在不当之处;对存在不当之处的,指出不当之处,并分别说明理由。
5.根据国家行政事业单位会计制度相关规定,对事项(24)至(28)逐项判断其会计处理是否正确;如不正确,分别说明正确的会计处理。
解析:
1.关于预算管理事项(1)至(8)。
事项(1)的处理正确。
事项(2)的处理不正确。
理由:财政基本支出结转资金中日常公用经费结转和人员经费结转之间不得挪用。
事项(3)的处理不正确。
理由:预算执行中发生的非财政补助收入原则上不安排当年的基本支出,可报财政部门批准后,安排项目支出或结转下年使用。
事项(4)的处理不正确。
理由:项目申报未进行科学论证。
事项(5)的处理不正确。
理由:项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前,原则上不得动用;因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的,应报财政部门审批。
事项(6)的处理不正确。
理由:单位预计缴纳的增值税属于价外税,不应列入支出预算。
事项(7)的处理不正确。
理由:附属单位上缴收入应纳入预算。
事项(8)的处理正确。
2.关于资产管理事项(9)至(13)
事项(9)的处理不正确。
理由:除法律另有规定外,行政单位不得用国有资产对外担保。
事项(10)的处理不正确。
理由:甲单位出租国有资产,应当报经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。
事项(11)的处理不正确。
理由:事业单位国有资产处置收入属于国家所有,应当按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理。
事项(12)的处理正确。
事项(13)处理不正确。
理由:财政部门批复前的资产损失,单位不得自行进行账务处理。
3.关于政府采购事项(14)至(18)
事项(14)的决定不正确。
理由:添购设备合同金额超过原采购合同采购金额的10%,不符合采用单一来源方式采购的条件。
(15)事项(15)的决定正确。
(16)事项(16)的决定不正确。
理由:采用竞争性谈判方式采购成立的竞争性谈判小组成员中的评审专家人数不得少于总数的三分之二。
(17)事项(17)的决定不正确。
理由:除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外,政府采购应该采购本国货物。
(18)事项(18)的决定不正确。
理由:废标后,在采购活动开始前经财政部门批准后,可以采取其他方式采购。
4.关于内部控制事项(19)至(23)
事项(19)不存在不当之处。
事项(20)不存在不当之处。
事项(21)存在不当之处。
不当之处:“组长由分管财务工作的行政副职担任,并由其全面负责内部控制体系建设与有效实施工作。”的表述不当。
理由:《行政事业单位内部控制规范(试行)》规定,单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。
事项(22)存在不当之处。
不当之处一:“经济活动风险评估报告提交单位内部控制规范体系建设领导小组组长” 的表述不当。
理由:《行政事业单位内部控制规范(试行)》规定,经济活动风险评估报告应提交单位领导班子。
不当之处二:“经济活动风险评估每3年进行一次。”的表述不当。
理由:《行政事业单位内部控制规范(试行)》规定,经济活动风险评估至少每年进行一次。
事项(23)存在不当之处。
不当之处:“为防范投资风险,对外投资无论金额大小,均由单位主要负责人决定。”的表述不当。
理由:《行政事业单位内部控制规范(试行)》规定,对外投资由单位领导班子集体研究决定后,应按国家有关规定履行报批手续。
5.关于会计核算事项(24)至(28)
事项(24)的处理不正确。
正确处理:增加存货、资产基金(存货)各4 0万元;
同时增加经费支出、减少零余额账户用款额度各4 0万元。
事项(25)的处理不正确。
正确处理:增加“银行存款”14万元、“事业支出”36万元,增加“附属单位上缴收入”50万元。
事项(26)的处理不正确。
正确处理:退款支票应存入单位零余额账户。
增加零余额账户用款额度、减少事业支出各4万元。
事项(27)处理不正确。
正确处理:
增加事业支出、减少零余额账户用款额度各60万元;
增加无形资产和非流动资产基金(无形资产)各60万元。
事项(28)的处理不正确。
正确处理:在基建账套中增加建筑安装工程投资、
基建拨款各300万元。
在“大账”中增加在建工程、非流动资产基金(在建工程)各300万元。
在“大账”中增加事业支出、财政补助收入各300万元。 |